全面预算是关于企业在一定的时期内(一般为一年或一个既定期间内)各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它包括经营预算(如开发预算、销售预算、销售费用预算、管理费用预算等)和财务预算(如投资预算、资金预算、预计利润表、预计资产负债表等)。
其原则如下:
1、真实性原则;
2、全面性原则;
3、及时性原则;
4、规范性原则;
5、准确性原则。
利润表预算:
生产预算。生产预算的编制要以销售预算和产成品存货预测为基础。多环节生产的产品往往还应编制每一环节的半产品预算。产品的预测生产量可根据预测销售量和期初、期末产品的库存量确定,主要有两个关键环节:一是要预测期初和期末产成品的库存量,这要根据企业的销售渠道和销售能力以及相应的管理、技术水平而定;二是计算预测生产量,公式如下:
预测生产量=(预测销售量+预测期末产成品库存量)
— 预测期初产成品库存量
供应预算。为保证生产的顺利进行,要进行各项资源供给及配置的预算,并确定相应的预算成本。具体包括:“直接人工预算”,要根据生产的需要安排适当的各岗位上的工作人员,并确定相应的人工成本,由于不同岗位工资率不同,因此应该先按不同岗位分别计算,然后再汇总计算直接人工费用;“直接材料采购预算”,要根据各期预算产量对材料的需求,考虑期初、期末存货变化确定材料采购量及相应的采购支出;“制造费用预算”,要确定产品生产过程中相应发生的制造费用,包括变动制造费用和固定制造费用。
利润预算。在上述销售预算、成本费用预算基础上,确定预算产品或业务在预算期内可望获取的利润。这一预算利润能否实现除了受外部市场异常变动的影响外,主要受企业营销策略是否成功、成本控制是否有效等因素的影响。
投资预算: 投资预算编制的基本原则是投资项目必须符合公司重点发展战略的需要,并根据自身实力量入为出。对投资项目不得留有资金缺口。 项目已由董事会讨论通过、计划在下一预算期内进行投资的各公司须上报投资预算。投资期超过1年的投资项目,须同时提交长期预算和年度预算。长期预算须对完整投资期(包括筹建期、在建期和运营期)进行综合预算;年度预算须配合长期预算,就下一预算年度的投资进度、投资项目收支及资金安排做出预算。长期预算的内容需包括投资项目名称及类型,投资资金来源,筹建期、在建期和运营期的资金需求,融资安排建议等。各公司完成投资预算后,须如期上报总公司预算委员会及财务部,财务部会同各有关部门对其预算进行综合审核。总公司的项目投资预算由财务部负责编制。
固定资产预算:
各部门计划在下一预算期内购置固定资产,须先向公司上报固定资产预算。在固定资产预算内须对计划购置的固定资产名称、计划购置价格、数量及金额详细列明。在固定资产预算中,国内预算单位须对单价1万元人民币(海外预算单位3000美元)以上的项目逐项说明购置原因。
一、增量预算法与零基预算法 编制预算的方法按其出发点的特征不同,可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。
(一)增量预算法 增量预算法又称调整预算法,是指以基期水平为基础,分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况,通过调整基期项目及数额,编制相关预算的方法。 增量预算方法的前提条件是:(1)现有的业务活动是企业所必需的;(2)原有的各项业务都是合理的。
增量预算方法的缺点是当预算期的情况发生变化,预算数额受到基期不合理因素的干扰,可能导致预算的不准确,不利于调动各部达成预算目标的积极性。 (二)零基预算法 零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法,采用零基预算法在编制费用预算时,不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是,不受前期费用项目和费用水平的制约,能够调动各部门降低费用的积极性。但其缺点是编制工作量大。
二、固定预算法与弹性预算法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同,可分为固定预算方法和弹性预算方法。 (一)固定预算法 固定预算法又称静态预算法,是指在编制预算时,只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。
固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定,生产产品产销量稳定,能准确预测产品需求及产品成本的企业,也可用于编制固定费用预算。
(二)弹性预算法 弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的系列预算方法。 编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
弹性预算法所采用的业务量范围,视企业或部门的业务量变化情况而定,务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说,可定在正常生产能力的70%~ll0%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
弹性预算法编制预算的准确性,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。 与按特定业务量水平编制的固定预算相比,弹性预算有两个显著特点:(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的,从而扩大了预算的适用范围;(2)弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,便于预算执行的评价和考核。
运用弹性预算法编制预算的基本步骤是: (1)选择业务量的计量单位; (2)确定适用的业务量范围; (3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系; (4)计算各项预算成本,并用一定的方式来表达。 弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法: 1.公式法 公式法是运用总成本性态模型,测算预算期的成本费用数额,并编制成本费用预算的方法。
根据成本性态,成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为: y=a+bx 其中,y表示某项预算成本总额,a表示该项成本汇总的预算固定成本额,b表示该项成本中的预算单位变动成本额,x表示预计业务量。 公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。
但是,阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线,才能应用公式法。必要时,还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。
2.列表法 列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平,然后按不同的业务量水平编制预算。 列表法的优点是:不管实际业务量多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。
但是,运用列表法编制预算,在评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”,比较麻烦。 三、定期预算法与滚动预算法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同,可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。
(一)定期预算法 定期预算法是以固定不变的会计期间(如年度、季度、月份)作为预算期间编制预算的方法。 采用定期预算法编制预算,保证预算期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果。
但不利于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程预算管理。 (二)滚动预算法 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法,是在上期预算完成情况基础上,调整和编制下期预算,并将预算期间逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一定的时期跨度。
采用滚动预算法编制预算,按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。 1、逐月滚动方式 逐月滚动方式是指在预算编制过程中,以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。
按照逐月滚动方式编制的预算比较精确,但工作量较大。 2、逐季滚动 逐季滚动方式是指在预算编制过程中,以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。
预算可以根据不同的预算项目,分别采用相应方法进行编制。主要方法有:
1、固定预算:根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算,一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目,如固定成本等。
2、弹性预算:在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系编制的预算,一般适用于与业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目,如变动成本、混合成本等。
3、增量预算:在上期成本费用的基础上根据预计的业务情况,再结合管理需求,调整有关费用项目。
4、零基预算:是对预算收支以零为基点,对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小,逐项审议决策从而予以确定收支水平的预算,一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目,如对外投资、对外捐赠等。
5、定期预算与滚动预算:
(1)定期预算是以不变的会计期间作为预算期。多数情况下该期间为一年,并与会计期间相对应。
(2)滚动预算是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离,随着预算的执行不断的补充预算,逐期向后滚动,使预算期间始终保持在一个固定的长度(一般为12个月)。适用于季度预算的编制的销售预算、生产预算。
全面预算分为三类,即经营预算、投资预算和财务预算。
其编制方法如下:一、经营预算(Operational Budget) 经营预算是地勘单位和企业日常发生的各项基本活动的预算。是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算,它包括营销预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。
其中最基本的和最关键的是营销预算,即营销预测的正式的、详细的说明。因营销预测是计划的基础,而地勘单位和企业是靠营销产品和提供劳务所得的收入来维持经营费用的支出和获利的,也是通过营销产品和提供劳务求得生存和发展的。
这样,营销预算就成了预算管理和预算控制的基础。生产预算是根据销售预算中预计的销售量,按产品和劳务的品种、数量分别编制,在生产预算编好后,还应根据季度、月度预计销售量,经过生产能力的平衡,排出生产进度日程表,在此基础上,再编制直接材料采购预算、直接人工费预算和制造费用预算,此三项构成对生产成本的控制。
而销售费用、管理费用、财务费用预算,包括制造费用范围以外预计发生的各项费用明细项目,如销售费用、广告费用、运输费用、筹资费用等。学习邯钢的模拟市场核算,实行成本否决,还需编制单位生产成本预算。
(1)经营预算。是编制全面预算的关键,如果营销预算编制不当,整个预算体系将成为毫无意义的东西。
经过对本企业的销售历史资料的分析与营销预测后,可分别按产品的名称、数量、单价、金额编制营销预算。在营销预算正表的下面,往往还附有计划期间的“预计现金收入计算表”,其中包括前期应收销货款项的收回和本期销售货款的收入,这是为编制现金预算而准备的。
(2)生产预算。营销预算编出后,就可以根据销售预算编制生产预算。
根据销售预算中资料,结合期初、期末的存货水平,编制计划年度的季度生产预算。(3)材料采购预算。
采购预算根据生产预算中资料结合期末、期初的存货水平以及单位产品的材料消耗定额和材料计划单价等数据,按采购品名分别列出采购量、单价、金额编制计划年度的季度采购预算。在实际工作中,采购预算还应附有计划期的“预计现金支出计算表”,包括前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付。
(4)直接人工费用预算。根据生产预算中的计划生产量以及劳动定额和人工费用定额编制。
(5)制造费用预算。包括生产成本中除直接材料费、直接人工费以外的一切费用。
编制制造费用预算时,应以计划期的一定业务量(产量或销售量)的水平为基础来规划各个费用项目的具体预算数额。同时还要附“预计现金支出计算表”,以备编制现金预算。
(6)单位生产成本预算。编好以上五种业务预算以后,单位产品的预期生产成本就可以根据生产预算、直接人工费用预算、直接材料采购预算和制造费用中的变动费用部分来编制。
若采用全部成本法,单位产品生产成本中应加上应分摊的固定制造费用。(7)营销及管理费用预算。
包括制造业务范围以外预计发生的各种费用明细项目,应由负责营销及管理成本控制人员分别编制。这项费用预算也应附列计划期的“预计现金支出计算表”,以备编制现金预算。
二、投资预算(Investment Budget) 投资预算是指企业经常发生的一次性业务的预算。它与业务预算不同,专门决策预算是涉及经营决策事项,一般需要投入大量资金并在较长时期内对企业有持续影响的投资决策,这种预算又叫做“资本预算”或“资本支出预算”,如企业对固定资产的购置、扩建、更新、改造等,都必须在做好可行性分析的基础上来编制预算。
内容主要包括投资时间和数额、资金来源、收益、年现金流量、投资回收期等。企业为了筹措资金、发放股票、或将闲散资金向外界投放,事先也要编制预算,包措筹措、发放、投放的金额、日期、利率等。
投资预算包括两个方面,一是地勘单位和企业的固定资产购置、扩建、更新改造等;二是企业和地勘单位的对外投资,重点是长期投资。这两方面的投资内容都要在可行性研究的基础上编制预算。
具体反映的是在何时进行投资、投资多少、资金从何处取得、何时可获得收益、每年的现金净流量是多少、需多长时间收回全部投资等。由于投资的资金来源往往是任何一个地勘单位和企业的最重要的限定因素,面对厂房、设备等固定资产的投资以及对外长期投资又往往需要很长时间才能收回,因此,投资预算应力求与企业发展战略管理以及长期计划紧密地联系在一起,建立在完善的投资管理体系、项目可行性研究论证、完善的管理决策体系基础之上。
三、财务预算(Financial Budget) 是企业在计划期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括“现金预算”、“预计收益表”、“预计资产负债表”。
经营预算和投资预算都可以折算成金额反映在财务预算内。这样,财务预算就成为各项经营和专门决策的整个计划,也叫“总预算”,而各项业务预算和专门决策预算则叫“分预算”。
财务预算的编制方法:1.现金预算 现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。在完成了初步的现金预算后,就可以知道企业在计划期间需要多少资金,财务主管人员就可以预先安排和筹措,以满足。
预算编制是指各级政府、各部门、各预算单位制定筹集和分配预算资金年度计划的预算活动,是预算法必须规范的主要内容。预算编制应当遵守国家编制预算的原则,按照编制办法和程序进行。对此,我国《预算法》作出了明确的规定。
1、坚持量入为出和“一要吃饭,二要建设”的原则。根据收入和财力的可能安排预算,做到量力而行,收支平衡。坚持实事求是的原则。切实做到收支计划积极稳妥,杜绝瞒报、虚报的现象。
2、坚持一般不予调整预算的原则。部门支出预算确定以后,除突发性事件和政策性因素增加的必不可少开支,并经财政审核后报市人大批准调整预算外,其它支出项目当年财政不予追加,一律在编制下年度预算时考虑。
鉴于预算的这两个补充方面,有两种制定预算的基本方法:
预算执行实时控制
(1)定期预算:在这一预算中,为下一财政年度制订一个随时期推移而改动最少的计划。一般来说,每年度的预期总费用是按月、按要素成本的活动优势分摊在全年中的。这样月“工资”作为预期成本的1/12简单分摊在各个月份上,而销售的季节性波动,要求多一点关注营销和生产成本以及在波动的过程中成本的变化。
(2)连续(滚动)预算:在这一预算中,准备一个试验性的年度计划,其中第一个季度按月份详细准备,二、三季度的计划准备相对较为简略,而第四季度的计划只有一个大概轮廓,每月(或者也许是每季度)该预算都要通过增添下个月(或季度)所要求的详细情况来加以修订,并且加上一个新的月份(季度),以这种方式使计划向前延伸至一年,这种编制预算的程序图顺应环境的变化和一些不确定性因素的影响,是非常理想的。因为它迫使管理人员不论处在当前财政年度的哪一阶段,都要不断为新的一年考虑具体的条件。
⒈编制预算时使用的方法通常有:
滚动预算,定期预算,零基预算,增值预算,弹性预算,固定预算。
⒉分别说明:
滚动预算:滚动预算又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度相脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。(2)滚动预算的方式及其特征:分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。逐月滚动比较精确,但工作量太大;逐季滚动工作量小,但精确度较差。
定期预算:是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。
零基预算:零底预算,是指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额,而是将所有的预算支出均以零为出发点,一切从实际需要与可能出发,逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算方法的编制程序:①动员与讨论;②划分不可避免项目和可避免项目;③划分不可延缓项目和可延缓项目。 零基预算方法的优点:优点:①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金,真正发挥每项目费用的效果。
定期预算 是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。
增值预算:又称调整预算方法,是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况,通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算方法的假设:①现有业务活动是企业所必需的;②原有的各项开支都是合理的;③未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 增量预算方法的缺点:①受原有费用项目限制,可能导致保护落后;②滋长预算中的“平均主义”和“简单化”;③不利于企业未来发展。
弹性预算:又称变动预算或滑动预算,是指为克服固定预算方法的缺点而设计的,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,以预算期可预见的各种业务量水平为基础,编制能够适应多种情况预算的一种方法。优点:预算范围宽、可比性强。 适用范围:弹性预算的方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算,但从实用角度看,主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算,尤其是编制费用预算。
固定预算:又称静态预算,是指在编制预算时,只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。(2)缺点:过于机械呆板、可比性差
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