关联交易(会计实务：关联方关系及其交易的会计分录怎么做)

1.会计实务：关联方关系及其交易的会计分录怎么做

试读结束，如需阅读或下载，请点击购买>

原发布者：梁博会计

关联方关系及其交易的会计分录怎么做在企业财务和经营决策中，关联方关系指一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响。在实际会计处理上，关联方关系及其交易的会计分录具体是怎么做的呢？什么是关联方关系？关联方交易又是什么？ 一、关联方关系及其交易的会计分录 1、出售商品，价格高出认可的 借：应收账款 贷：主营业务收入[认可的价值] 应交税金--应交增值税（销项税额）[按全价] 资本公积--关联交易差价 2、承担债务或费用 母公司 借：营业外支出-承担关联方债务 贷：银行存款 子公司 借：长期借款[借款被消除] 贷：资本公积--关联交易差价 3、委托及受托经营 借：银行存款[收到的资金] 贷：其他业务收入[劳务费中正常部分] 资本公积--关联交易差价 4、占用资金 被支付过多资金使用费 借：银行存款[收到的资金] 贷：财务费用[按1存款利率] 资本公积--关联交易差价 二、什么关联方关系 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。 三、关联方 国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述（一）至（三）的关系，或根据上述（五）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方

2.关联方之间出售资产会计处理有哪些

关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。

上市公司出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售（含提供劳务）与非正常商品销售及其他销售（除商品销售以外出售的其他资产）处理。第一，正常商品销售的会计处理。

当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。【例1】甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元（不含增值税额）。

当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17%，并按实际销售价格计算增值税销项税额。

甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5%[(2000+1000)÷（2000+1000+5000）*100%]，大于20%的规定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元[（2000*250000+1000*280000）÷（2000+1000）]。

甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元（5000*260000）；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元（5000*30-130000），该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积（关联交易差价）。因此，甲公司的会计分录为：借：应收账款 1755000000 贷：主营业务收入 1300000000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 255000000 贷：资本公积——关联交易差价 200000000 商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），如果实际交易价格不超过商品账面价值120%，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120%，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积（关联交易差价）。

【例2】甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。假定甲公司分别按14000万元和16000万元的价格出售。

销售产品的款项尚未收到，甲公司产品增值税税率为17%，按实际销售价格计算增值税销项税额。（1）14000万元15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。

会计分录如下：借：应收账款 187200000 贷：主营业务收入 156000000 贷：资本公积——关联交易差价 4000000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 27200000 第二，非正常商品销售及其他销售。（1）非正常商品销售。

上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。（2）转移应收债权。

上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计人资本公积。【例3】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元，已提坏账准备6000万元。

2006年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。根据规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能转回已计提的坏账准备，而应按实际转移价格超过应收债权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计人资本公积。

因此，甲公司的会计分录为：借：银行存款 8000000 贷：应收账款 8000000 借：坏账准备 6000000 贷：资本公积——关联交易差价 6000000 【例4】甲上市公司将一批产品出售给子公司（偶然交易），产品账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格为400万元，款已收（不考虑增值税）。甲公司应确认的资本公积（关联交易差价）为100万元（400-300）。

会计分录如下：借：银行存款 4000000 贷：主营业务收入 3000000 贷：资本公积——关联交易差价 1000000 借：主营业务成本 3000000 贷：库存商品 3000000 在实际操作中应注意：上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税；上市公司出售相关资产之前，应先按规定计提相关资产的减值准备，资产出售时，已经计提的资产减值准备应一并结转。

3.上市公司关联交易不会计入营业收入吗

关联方交易是否计入营业收入需要看关联方的性质。

原因：不同的关联方的会计处理是不同的。

解决方案：

关联方：

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

对于控制的关联方之间的营业收入需要在合并报表中做完全抵消处理。

对于共同控制，重大影响需要计算按照公允价值持续计量的净利润，并确认与所占股份相符的投资收益。

总结：需要确定关联方之间的性质，并确定适用的长期股权投资的核算方法。区分成本法和权益法之间的不同点，按照相应的方法抵消营业收入。

4.在新会计准则下,关联方交易的会计处理

《企业会计准则第36号——关联方披露》 第二章 关联方

第三条 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

第四条 下列各方构成企业的关联方：

（一）该企业的母公司。

（二）该企业的子公司。

（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。

（四）对该企业实施共同控制的投资方。

（五）对该企业施加重大影响的投资方。

（六）该企业的合营企业。

（七）该企业的联营企业。

（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

第五条 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：

（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。

（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。

第六条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

5.计入关联交易与计入资本公积有什么区别

计入关联交易与计入资本公积的区别：1、从概念上就有区别：（1）关联交易是指公司或是附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。

关联方包括自然人和法人，主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员、以及其家属和上述各方所控股的公司。关联交易在公司的经营活动特别是公司购并行动中，是一个极为重要的法律概念，涉及到财务监督、信息披露、少数股东权益保护等一系列法律环境方面的问题。

（2）资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。

资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。2、财务处理上的区别：（1）交易性金融资产的主要账务处理：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。

③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 ⑤本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

（2）资本公积的主要账务处理 ①企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存资本公积款”等科目。

公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券——可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券——可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。②企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。

③企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额。

④企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记有关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其他资本公积）。处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。

⑤企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“。