特别是明细账户,这些虽在企业会计准则应用指南中有初步的说明,但不具体,更没有明细账户设置的分析解释,造成理论与实践的脱节。
在企业会计准则应用指南基础上,从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户的设置,并对其原因进行阐述。 第一,“坏账准备”账户。
“坏账准备”账户涉及资产负债表“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”项目的填列。“应收票据”项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计+减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他如“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期应收款”项目均应根据有关账户期末余额,减去相应“坏账准备”后的金额填列。
可见这些项目的填列必须明确相应的坏账准备的金额。因此,坏账准备必须按“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”等项目设明细账户,以便正确计算前述债权净额,正确填列资产负债表。
如计提坏账准备时,分录为:借记“资产减值损失”,贷记:“坏账准备——应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”。 第二,“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户。
一是“无形资产”账户。对“无形资产”明细账户的设置,一般教科书是按类别设明细账户,实际工作中应按无形资产项目设明细账户,因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同,如果“无形资产”按类别设明细账户,就不便于正确计提无形资产摊销。
如取得某专利权,分录应为:借记“无形资产——某专利权”,贷记“银行存款”等。 二是“累计摊销”账户。
处置某项无形资产时,涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。因此“累计摊销”应按无形资产项目设置明细账户。
如摊销某无形资产时,借记“管理费用”等,贷记“累计摊销——某无形资产”。 三是“无形资产减值准备”账户。
按企业会计准则的规定,无形资产减值准备一旦提取,不得转回,并且在后期的摊销中,按扣除了减值准备的账面价值计提摊销,因此为了正确计提各项无形资产的摊销额,同时便于在处置提取了减值准备的无形资产时,正确转销相应的减值准备,“无形资产减值准备”应按无形资产项目(而非类别)设明细账户。如计提某无形资产的减值准备时,借记“资产减值损失”,贷记“无形资产减值准备——某无形资产”。
第三,“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”等账户。 一是交易性金融资产。
按照企业会计准则应用指南的规定,“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产类别和品种,分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。即“交易性金融资产”应按债券、股票、基金等类别或具体名称设置二级账户,在此基础上再设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户,以利处置时正确进行账务处理。
如取得交易性金融资产时,按成本,借记“交易性金融资产——某股票——成本“等,按实际付出的款项,贫记”其他货币资金——存出投资款。期末发生公允价值变动,借或贷记交易性金融资产——某股票——公允价值变动,贷或借记“公允价值变动损益”。
二是可供出售金融资产。该账户应当按照可供出售金融资产类别或品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
同样是为了在处置时正确进行账务处理。明细账户设置方法与“交易性金融资产”类似。
同理,“持有至到期投资”应按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。“持有至到期投资减值准备”应按其类别和品种设置明细账户。
以利处置可供出售金融资产时正确转销有关账户余额。 第四,“未确认融资费用”账户。
“未确认融资费用”账户应按债权人(和长期应付款项目)进行明细核算,且应与“长期应付款”保持一致,意义在于便于正确地分期摊销未确认融资费用。因为每期摊销额是“长期应付款”贷方余额与相应“未确认融资费用”借方余额之差与折现率之积。
不同的长期应付款期限不同、折现率不同、金额不同,每期摊销额计算不同。 第五,“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”账户。
一是长期股权投资。按被投资单位进行明细核算。
采用权益法核算的,还应分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。如取得长期股权投资时,借记“长期股权投资——*单位——成本”。
二是长期股权投资减值准备。为便于处置长期股权投资时,正确转销其长期股权投资减值准备,长期股权投资减值准备应按被投资单位设明细账户,与长期股权投资的明细账户一致。
如计提长期股权投资减值准备时,借记“资产减值损失”,贷记“长期股权投资减值准备——**单位”。 第六,“库。
如图所示会计科目明细表:扩展资料2008年会计科目表(具体如下) 名 称 一、资产类1、1001库存现金2 、1002银行存款3 、1003存放中央银行款项4 、1011 存放同业 银行专用 5 、1102短期投资跌价准备6、1021 结算备付金7 、1031 存出保证金8、1101 交易性金融资产 9、1111 买入返售金融资产10、1121应收票据11 、1122应收账款12、1123预付账款13、1131 应收股利14、1132 应收利息15、1201 应收代位追偿款16、1211应收分保账款17、1212 应收分保合同准备金18、1221 其他应收款19、1231 坏账准备1261委托代销商品13 1161 应收补贴款20 、1301 贴现资产21、1302拆出资金22、1303 贷款23、1304贷款损失准备24、1311代理兑付证券25 、1321代理业务资产26 、1401 材料采购27、1402 在途物资28、1403原材料29、1404 材料成本差异30、1405库存商品31 、1406 发出商品32、1407商品进销差价33、1408委托加工物资34、1411 周转材料35 、1421消耗性生物资产36、1431 贵金属37、1441抵债资产38、1451 损余物资39 、1461融资租赁资产40 、1471 存货跌价准备41、1501 持有至到期投资42、1502持有至到期投资减值准备43 、1503可供出售金融资产44、1511长期股权投资45 、1512长期股权投资减值准备46 、1521投资性房地产47、1531 长期应收款48 、1532 未实现融资收益49 、1541存出资本保证金50 、1601固定资产51 、1602累计折旧52 、1603 固定资产减值准备53、1604 在建工程54 、1605 工程物资55 、1606固定资产清理56、1611 未担保余值57 、1621生产性生物资产58、1622 生产性生物资产累计折旧59、1623公益性生物资产60 、1631油气资产61 、1632累计折耗62 、1701无形资产63、1702累计摊销64 、1703无形资产减值准备65 、1711 商誉66、1801 长期待摊费用67 、1811 递延所得税资产68 、1821独立账户资产69 、1901待处理财产损溢 二、负债类70、2001短期借款71 、2002 存入保证金 72 、2003拆入资金73、2004 向中央银行借款74 、2011 吸收存款75、2012 同业存放76 、2021 贴现负债77 、2101交易性金融负债78、2111卖出回购金融资产款金79、2201应付票据80、2202应付账款81、2203预收账款82 、2211应付职工薪酬50 2153应付福利费83 、2221应交税费84 、2231应付利息(新增)85、2232应付股利86、2241其他应付款87 、2251 应付保单红利88、2261应付分保账款89、2311代理买卖证券款90、2312代理承销证券款91、2313 代理兑付证券款92、2314代理业务负债93、2401递延收益94、2501长期借款95 、2502应付债券96、2601未到期责任准备金(保险专用 新增)97、2602保险责任准备金(保险专用 新增)98 、2611 保户储金(保险专用 新增)99、2621 独立账户负债(保险专用 新增)100 、2701长期应付款101 、2702 未确认融资费用 (变更类别)102 、2711 专项应付款103、2801 预计负债104、2901 递延所得税负债(更名) 三、共同类105、3001清算资金往来(银行专用 新增)106、3002 货币兑换 (金融共用 新增)107 、3101 衍生工具 (新增)108 、3201 套期工具(新增)109 、3202 被套期项目(新增) 四、所有者权益类110 、4001实收资本111、4002资本公积112、4101盈余公积113 、4102一般风险准备(金融共用 新增)114、4103本年利润115 、4104利润分配116、4201 库存股(新增) 五、成本类117、5001生产成本118 、5101制造费用119 、5201劳务成本120、5301 研发支出(新增)121 、5401 工程施工 (建造承包商专用 新增)122 、5402 工程结算 (建造承包商专用 新增)123 、5403机械作业(建造承包商专用 新增) 六、损益类124、6001主营业务收入125、6011 利息收入(金融共用 新增)126 、6021 手续费及佣金收入(金融共用 新增)127 、6031 保费收入(保险专用 新增)128 、6041租赁收入(租赁专用 新增)129 、6051 其他业务收入130 、6061 汇兑损益 (金融专用 新增)131、6101公允价值变动损益(新增)132、6111投资收益133、6201摊回保险责任准备金(保险专用 新增)134、6202 摊回赔付支出(保险专用 新增)135、6203摊回分保费用(保险专用 新增)136 、6301营业外收入137 、6401主营业务成本138、6402 其他业务支出139 、6403营业税金及附加140 、6411 利息支出(金融共用 新增)141 、6421手续费及佣金支出(金融共用 新增)142 、6501 提取未到期责任准备金(保险专用 新增)143 、6502 提取保险责任准备金(保险专用 新增)144 、6511 赔付支出(保险专用 新增)145、6521保户红利支出(保险专用 新增)146 、6531退保金(保险专用 新增)147 、6541 分出保费(保险专用 新增)148 、6542 分保费用 (保险专用 新增)149、6601销售费用(更名)150 、6602管理费用151 、6603财务费用152 、6604勘探费用(新增)153、6701 资产减值损失 (新增)154、6711营业外支出155 、6801 所得税费用(更名)156 、6901 以前年度损益调整 参考资料:百度百科-会计科目表。
一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项 银行专用 4 1011 存放同业 银行专用 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金 证券专用 7 1031 存出保证金 金融共用 8 1051 拆出资金 金融共用 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产 金融共用 11 1121 应收票据 12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金 保险专用 17 1221 应收代位追偿款 保险专用 18 1222 应收分保账款 保险专用 19 1223 应收分保未到期责任准备金 保险专用 20 1224 应收分保保险责任准备金 保险专用 21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产 银行专用 24 1301 贷款 银行和保险共用 25 1302 贷款损失准备 银行和保险共用 26 1311 代理兑付证券 银行和证券共用 27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料 31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产 农业专用 38 1431 周转材料 建造承包商专用 39 1441 贵金属 银行专用 40 1442 抵债资产 金融共用 41 1451 损余物资 保险专用 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产 保险专用 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款 52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金 保险专用 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产 租赁专用 61 1612 未担保余值 租赁专用 62 1621 生产性生物资产 农业专用 63 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用 64 1623 公益性生物资产 农业专用 65 1631 油气资产 石油天然气开采专用 66 1632 累计折耗 石油天然气开采专用 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备 70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金 金融共用 76 2003 拆入资金 金融共用 77 2004 向中央银行借款 银行专用 78 2011 同业存放 银行专用 79 2012 吸收存款 银行专用 80 2021 贴现负债 银行专用 81 2101 交易性金融负债 82 2111 卖出回购金融资产款 金融共用 83 2201 应付票据 84 2202 应付账款 85 2205 预收账款 86 2211 应付职工薪酬 87 2221 应交税费 88 2231 应付股利 89 2232 应付利息 90 2241 其他应付款 91 2251 应付保户红利 保险专用 92 2261 应付分保账款 保险专用 93 2311 代理买卖证券款 证券专用 94 2312 代理承销证券款 证券和银行共用 95 2313 代理兑付证券款 证券和银行共用 96 2314 代理业务负债 97 2401 预提费用 98 2411 预计负债 99 2501 递延收益 100 2601 长期借款 101 2602 长期债券 102 2701 未到期责任准备金 保险专用 103 2702 保险责任准备金 保险专用 104 2711 保户储金 保险专用 105 2721 独立账户负债 保险专用 106 2801 长期应付款 107 2802 未确认融资费用 108 2811 专项应付款 109 2901 递延所得税负债 三、共同类 110 3001 清算资金往来 银行专用 111 3002 外汇买卖 金融共用 112 3101 衍生工具 113 3201 套期工具 114 3202 被套期项目 四、所有者权益类 115 4001 实收资本 116 4002 资本公积 117 4101 盈余公积 118 4102 一般风险准备 金融共用 119 4103 本年利润 120 4104 利润分配 121 4201 库存股 五、成本类 122 5001 生产成本 123 5101 制造费用 124 5201 劳务成本 125 5301 研发支出 126 5401 工程施工 建造承包商专用 127 5402 工程结算 建造承包商专用 128 5403 机械作业 建造承包商专用 六、损益类 129 6001 主营业务收入 130 6011 利息收入 金融共用 131 6021 手续费收入 金融共用 132 6031 保费收入 保险专用 133 6032 分保费收入 保险专用 134 6041 租赁收入 租赁专用 135 6051 其他业务收入 136 6061 汇兑损益 金融专用 137 6101 公允价值变动损益 138 6111 投资收益 139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用 140 6202 摊回赔付支出 保险专用 141 6203 摊回分保费用 保险专用 142 6301 营业外收入 143 6401 主营业务成本 144 6402 其他业务支出 145 6405 营业税金及附加 146 6411 利息支出 金融共用 147 6421 手续费支出 金融共用 148 6501 提取未到期责任准备金 保险专用 149 6502 提取保险责任准备金 保险专用 150 6511 赔付支出 保险专用 151 6521 保户红利支出 保险专用 152 6531 退保金 保险专用 153 6541 分出保费 保险专用 154 6542 分保费用 保险专用 155 6601 销售费用 156 6602 管理费用 157 6603 财务费用 158 6604 勘探费用 159 6701 资产减值损失 160 6711 营业外支出 161 6801 所得税 162 6901 以前年度损益调整希望可以帮助到你,望采纳!!!!。
特别是明细账户,这些虽在企业会计准则应用指南中有初步的说明,但不具体,更没有明细账户设置的分析解释,造成理论与实践的脱节。
在企业会计准则应用指南基础上,从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户的设置,并对其原因进行阐述。 第一,“坏账准备”账户。
“坏账准备”账户涉及资产负债表“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”项目的填列。“应收票据”项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计+减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他如“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期应收款”项目均应根据有关账户期末余额,减去相应“坏账准备”后的金额填列。
可见这些项目的填列必须明确相应的坏账准备的金额。因此,坏账准备必须按“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”等项目设明细账户,以便正确计算前述债权净额,正确填列资产负债表。
如计提坏账准备时,分录为:借记“资产减值损失”,贷记:“坏账准备——应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”。 第二,“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户。
一是“无形资产”账户。对“无形资产”明细账户的设置,一般教科书是按类别设明细账户,实际工作中应按无形资产项目设明细账户,因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同,如果“无形资产”按类别设明细账户,就不便于正确计提无形资产摊销。
如取得某专利权,分录应为:借记“无形资产——某专利权”,贷记“银行存款”等。 二是“累计摊销”账户。
处置某项无形资产时,涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。因此“累计摊销”应按无形资产项目设置明细账户。
如摊销某无形资产时,借记“管理费用”等,贷记“累计摊销——某无形资产”。 三是“无形资产减值准备”账户。
按企业会计准则的规定,无形资产减值准备一旦提取,不得转回,并且在后期的摊销中,按扣除了减值准备的账面价值计提摊销,因此为了正确计提各项无形资产的摊销额,同时便于在处置提取了减值准备的无形资产时,正确转销相应的减值准备,“无形资产减值准备”应按无形资产项目(而非类别)设明细账户。如计提某无形资产的减值准备时,借记“资产减值损失”,贷记“无形资产减值准备——某无形资产”。
第三,“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”等账户。 一是交易性金融资产。
按照企业会计准则应用指南的规定,“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产类别和品种,分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。即“交易性金融资产”应按债券、股票、基金等类别或具体名称设置二级账户,在此基础上再设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户,以利处置时正确进行账务处理。
如取得交易性金融资产时,按成本,借记“交易性金融资产——某股票——成本“等,按实际付出的款项,贫记”其他货币资金——存出投资款。期末发生公允价值变动,借或贷记交易性金融资产——某股票——公允价值变动,贷或借记“公允价值变动损益”。
二是可供出售金融资产。该账户应当按照可供出售金融资产类别或品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
同样是为了在处置时正确进行账务处理。明细账户设置方法与“交易性金融资产”类似。
同理,“持有至到期投资”应按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。“持有至到期投资减值准备”应按其类别和品种设置明细账户。
以利处置可供出售金融资产时正确转销有关账户余额。 第四,“未确认融资费用”账户。
“未确认融资费用”账户应按债权人(和长期应付款项目)进行明细核算,且应与“长期应付款”保持一致,意义在于便于正确地分期摊销未确认融资费用。因为每期摊销额是“长期应付款”贷方余额与相应“未确认融资费用”借方余额之差与折现率之积。
不同的长期应付款期限不同、折现率不同、金额不同,每期摊销额计算不同。 第五,“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”账户。
一是长期股权投资。按被投资单位进行明细核算。
采用权益法核算的,还应分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。如取得长期股权投资时,借记“长期股权投资——*单位——成本”。
二是长期股权投资减值准备。为便于处置长期股权投资时,正确转销其长期股权投资减值准备,长期股权投资减值准备应按被投资单位设明细账户,与长期股权投资的明细账户一致。
如计提长期股权投资减值准备时,借记“资产减值损失”,贷记“长期股权投资减值准备——**单位”。 第六,“库。
一、会计科目记错,有凭证本身用错科目和凭证正确但登账时错记账户两种情况,不同情况应采用不同的方法加以调整。
二、具体做法:
1、记账凭证是正确的,登账时科目记错。可用“划线更正法”。即错记账户上本条摘要文字和金额用一条红线划掉,并由相关人员盖章,再根据凭证在应记的科目中补充这项业务记录。
2、由于记账凭证的会计科目错误而导致的记错账户,应采用红字更正法。即先用红字填写一张与原错误凭证科目金额均相同的记账凭证(指凭证中金额用红字,登账时也用红笔登记),摘要栏注明冲销某年某月XX号凭证,并据以登记账户,以注销原错记的科目记录。再编制一张正确的记账凭证,重新登记入账(按正常记账方法,用蓝或黑笔记)。
三、凭证中凡同时涉及到总账和所属明细账的,根据平行登记原则,必须同时按以上方法进行更正。
四、《会计基础工作规范》明确指出,记账错误必须按规定的方法予以更正,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。
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