不良资产的审计方法(银行不良资产处置的审计方法)

不良资产的审计方法

不良资产的审计方法

的不良资产滞留于企业各资产项目中，一方面粉饰着财务状况，另一方面又掩盖着资产流失。为了正确评价企业的财务状况和经营成果，向报表使用者提供真实、正确的信息，注册会计师在对企业的审计业务中，应对不良资产予以揭示，如实反映企业资本存量的质量结构。1不良资产存在的主要形式1.1货币资金中的不良资产包括银行存款中难以收回的长期未达账项和外地存款中的呆死账。银行存款中的长期未达账项是因汇兑差错等原因造成无法收回或难以收回的长期未达账项；外地存款中的呆死账是企业以采购名义将款项汇进采购地或经销代购网点，被挪用或因其他原因形成呆死账，但仍挂在其他货币资金账户未作处理的款项。1.2应收款项中的不良资产包括应收账款、预支账款和其他应收款中的呆死账。应收账款中的呆死账是赊销形成的无法收回而企业也未作坏账处理的货款；预支账款中的呆死账是企业以订购名义付出，但由于各种原因不能收到符合要求的货物而又无法退款的预支款项；其他应收款中的呆死账是以各种名义借出或按规定应收回而无法收回的款项。1.3存货中的不良资产包括外购材料的减值、产成品、自制半成品的减值、生产本钱的减值和分期收款发出商品的减值。外购材料的减值主要是市价下跌减值和货物霉变毁损减值；产成品、自制半成品中的减值除以上原因外，还有企业为高估利润人为少转销售本钱而滞留于库存商品中的高估本钱；生产本钱中的减值是因料件废损缺失减值、市价下跌和企业为高估利润形成的生产本钱账面价值高于实际价值的虚增本钱；分期收款发出商品中的减值主要是购货方未按合同规定分期付款又无法收回货物而形成的坏账。1.4长期股权投资中的不良资产包括已进账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金。其形成原因一是被投资单位经营亏损而形成的投资收益倒挂和投资本金亏蚀，二是企业为粉饰经营业绩和财务状况，将低值资产人为高估投资给关联方，形成的虚增投资。此外，还有少数企业决策者为个人利益将企业资产投资于个人的关系单位，造成投资零收益和投资本金的流失。1.5固定资产、在建工程、无形资产中的不良资产固定资产中的不良资产包括。1.5.1报废、毁损已无使用价值的固定资产。1.5.2由于市价不跌，或技术进步发生无形损耗的固定资产。1.5.3长期闲置实质上没有或不能给企业创造利益的固定资产。1.5.4由于企业人为原因不提或少提折旧，致使固定资产账面净值高于实际价值的固定资产。在建工程中的不良资产包括报废或毁损的部分工程和报废、毁损的已领用工程物资以及由于工程建设期长、工程本钱大于工程市值的在建工程。无形资产中的不良资产包括由于技术进步等原因发生减值及企业人为不摊销或少摊销而形成的、账面价值高于实际价值的无形资产。1.6待摊用度、递延资产和待处理财产损溢中的不良资产待摊用度、递延资产、待处理财产损溢都是虚拟资产，实质上属于用度。其中的`不良资产包括应摊未摊的用度和应转未转的损失，是企业为调节利润，人为不摊不转或少摊少转而形成的不良资产。1.7福利费超支福利费超支在报表中反映为红字负债，是企业的福利费开支额超过提取额未予核销而形成的福利费倒挂，实质上属于用度。2不良资产的审计2.1对于货币资金中的不良资产，首先应核查银行存款明细账、银行对账单、银行存款余额调节表，查清长期未达账项的形成原因，未达账项的可收回性，查出其中的不良资产；其次应核查其他货币资金明细账，检查外地存款、汇票存款等其他货币资金银行对账单，确认其他货币资金的真实性，若发现已被挪用仍长期挂账的其他货币资金，应查清资金往向，确定其可收回性，如为损失，应查清造成损失的原因。2.2对于应收款项中的呆死账，应通过获取或编制应收账款账龄分析表、其他应收款账龄分析表及预支账款长期挂账资料，分析各应收款项的可收回性，通过查询、函证和抽样分析，确认应收账款、其他应收款、预支账款中的呆死账数额，以正确评价应收款项的实存量。2.3对于存货中存在的不良资产，首先应对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数目及金额；其次，对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产本钱等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定性质，分清责任；第三，审查分期收款发出商品合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的分期收款发出商品，应通过查询及函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。2.4对于长期投资中的不良资产，首先应检查投资合同，审查投资收益的真实性和完整性，检查实际收回的投资收益与合同规定是否一致，检查有无将投资收益存进账外作为小金库或被挪用的现象，有无高估投资收益虚增利润的情况；其次，检查长期投资的账面价值与可收回价值是否相符，通过查询及分析，确定投资本钱的亏蚀情况及损失金额。对于投资收益不能按合同收回的情况应查明原因，特别是投资收益不进账的情况应充分揭示，以防止资产流失；第三，对于投资本钱不能收回的情况，应分清是投资决策失误还是被投资方的经营失败，或者是企业领导人以投资名义谋取个人利益而造成的投资损失，应分不同情况提出审计意见。2.5对于固定资产、在建工程、无形资产中隐含的不良资产，应进行如下审计：2.5.1对固定资产，首先按种别进行盘点，以发现缺损淘汰的固定资产和长期闲置的机器设备；其次，根据固定资产折旧资料固定资产净值，与企业账面固定资产净值进行比较，确定折旧计提是否正确，有无人为少提折旧高估利润的现象，如有，应查清其高估金额；第三，对固定资产价值与市值进行对比，估算固定资产由于技术进步形成的无形损耗及市价下跌发生的减值，综合确定固定资产账面价值中包含的不良资产数额。2.5.2对于在建工程，应审查施工中的报废工程是否记进当期损益，在建工程账面价值与市价是否相符，如有减值应查明其原因是市价下跌还是人为抬高或挤占工程本钱。2.5.3对于无形资产，应审查其进账基础，有无将已在用度中开支的支出又作为无形资产进账的现象，检查其摊销是否符合规定，有无不摊或少摊，造成无形资产账面价值高于实际价值的现象，同时还要结合市价对无形资产进行估价，以确定无形资产中包含的不良资产。2.6对于待摊用度、递延资产、待处理财产损溢等用度，在审计时应进行甄别，通过检查、计算和分析性复核，确定公道的挂账金额，识别企业为粉饰经营业绩，选用不恰当的政策或任意变更会计估计，造成应摊未摊，应转未转的现象，查出虚拟挂账金额，公道确认企业的待摊用度、递延资产、待处理财产损溢等用度性资产的真实性。2.7对于福利费的超支，应查明其开支是否确属职工福利范畴，同时，由于福利费超支在报表中表现为红字负债，减少了负债总额，因此，在确认企业的负债总额时，应将福利费超支的因素扣除，如实反映企业的负债情况。最后，对审计中查出的不良资产进行汇总，并在报表或报告中予以恰当表露，以正确评价企业的经营成果，如实反映企业资产存量的质量结构和财务状况。

银行不良资产处置的审计方法

银行不良资产处置的审计方法

商业银行不良资产处置业务量大，涉及的企业户数多，审计时无法逐户逐笔审查。那么在审计工作实践中，银行不良资产处置的审计方法有哪些呢?

一、内部控制测试

在了解商业银行不良资产处置的业务流程的基础上，通过询问、观察及审查书面文档等方法对不良资产处置业务的内部控制进行测试，进而对内部控制风险作出评价。根据内部控制测评结果得出的内部控制保证程度，初步确定实质性测试所要达到的检查保证程度和选取的样本量。

二、分析性复核

主要利用计算机进行分析性复核。利用数据库之间的关联查询技术，对不良资产的相关情况进行分析。审计需要取得电子的基础数据包括以物抵贷资产;资产处置前的贷款数据;实际核销的贷款数据;不良资产处置数据;不良资产剥离数据。一般而言，商业银行的.处置前的贷款数据和资产剥离数据有现成的，容易取得。而不良资产处置数据则需要临时录入或补充，一般应包含以下信息，贷款的基本信息(借款人、贷款时间、借款本息、贷款形态等)，处置评估信息(评估机构、评估价值)，处置方案(处置方式、处置费用、预计回收价值等)，处置结果(实际回收现金、实物、房地产等);有时还要根据审计的需要，要求被审计单位在已有数据的基础上补充部分字段，如一般没有受让人字段，可以要求补充。

三、实质性测试

利用计算机分析复核发现疑点，结合贷款金额，从贷款信息入手，关注敏感企业的贷款。重点关注不良资产中资产质量较好(如设有抵押的贷款、借款企业拥有特殊经营牌照(如矿产开采权)等)的项目，资产质量较好的项目意味着违规的空间也较大。二从处置结果入手。重点关注处置回收金额与评估价值相差悬殊的项目;现金回收费用率(处置成本)较高的项目;从资产管理公司回购的项目;资产受让人属于民营企业或自然人的项目;没有通过诉讼、拍卖等公开途径，而是采取协议转让、折扣变现等方式处置的项目。此外，还应关注资产处置方案表决时有反对票的项目;处置过程中重要对外谈判没有两人以上参加的项目;向多个评估机构支付了费用(可能经过多次评估);回收大额现金不是通过银行转账。

由于资产回收价值最大化是不良资产处置的基本要求，而要实现上述要求，商业银行在处置资产过程中必须遵循处置过程规范化、处置方式公开化、处置方案最优化，这也是判断资产回收价值最大化的基本标准。审计中重点把握好资产定价和处置过程的公开透明性两个环节。审核要点：

1.直接催收。审核商业银行是否监控债务人和担保人的还款能力变化，及时发送催收通知，尽可能收回贷款本息。当该方式不能顺利进行时，是否及时调整处置方式。

2.诉讼。审核商业银行是否根据债务人和担保人的财产情况，合理确定诉讼时机、方式和标的。并按照生效法律文书在规定时间内申请执行，尽快收回现金或其他资产。

3.委托第三方追偿。审核商业银行是否在对委托债权价值做出独立判断的基础上，结合委托债权追偿的难易程度、代理方追偿能力和代理效果，是否合理确定委托费用，并对代理方的行为进行动态监督，防止资产损失。采用风险代理方式的，是否严格委托标准，择优选择代理方，明确授权范围、代理期限，合理确定费用标准和支付方式等。

4.破产清偿。审核商业银行是否参加债权人会议，密切关注破产清算进程。并尽可能防止债务人利用破产手段逃废债。对清算过程中损害债权人利益和显失公平的裁定应依法维护自身权益。

5.以物抵债。审核商业银行是否根据抵债资产的状况、评估价值、维护或进一步处置的费用、升(贬)值趋势，合理确定抵偿债权的金额，并对未抵偿的债权继续追偿。抵债资产是否产权清晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现等，是否按规定及时办理了确权手续;修改债务条款方式。包括修改还款计划，折扣变现等。审核是否在对债务人和担保人偿债能力分析的基础上，合理确定新债务条款;与债务人和担保人重新签订的还款计划是否有相应的保障措施及实施情况。

6.资产置换。审核新置换的资产是否来源合法、权属清晰、价值公允，是否能够提高变现和收益能力。

7.对不良资产进行转让。包括拍卖、竞标、竞价转让和协议转让。审核商业银行是否坚持谨慎原则，透明操作，真实记录，切实防范风险;是否按照有关规定，披露拟转让资产的信息;是否为所有竞买人提供平等的竞价机会;是否存在拍卖合谋压价、串通作弊、排斥竞争等行为，转让过程是否透明。