合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益变动表(或股东权益变动表,下同);(5)附注。
不是简单的相加
编制合并财务报表的程序:(一)统一会计政策和会计期间在编制合并财务报表前,母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。(二)编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。(三)编制调整分录和抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目。比如,在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目,而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 1.编制调整分录 (1)对子公司的个别财务报表进行调整 ①对于非同一控制下企业合并取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 ②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 (2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。 2.编制抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目。[2] (四)计算合并财务报表各项目的合并金额在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下: 1.资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2.负债类各项目和所有者权益类项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关的借方发生额,加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4.有关费用类项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录的借方发生额,减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。(五)填列合并财务报表根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额,填列生成正式的合并财务报表。
一、确定合并范围,有质和量两个标准
(1)量的标准:母公司拥有其50%以上(50%本身不行)的股权,可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;如A为母公司,拥有B公司70%的股权;B公司拥有C公司21%的股权;A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围:因为在决定C公司经营、财务政策的会议上,A公司直接拥有30%的表决权,而通过B公司又拥有21%的表决权(B公司派出的人必定服从A公司的意志),从而在会议上控制了51%的表决权。
(2)质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调“控制”,有四种表现形式。
无论是量的标准还是质的标准,其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此,对那些表面上是企业的子公司,但实际上没有控制权的企业,就不能合并进来(书中罗列有6种情况)。
二、编表:
1. 关于合并报表的前期准备事项
(1) 统一报表时点:因为不同时点的报表不能汇总;
(2) 统一会计政策:会计政策包括具体原则和具体方法,不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致,会计信息才有一致性,才是可汇总的和可理解的;
(3) 对子公司股权投资采用权益法核算:因为只有采用权益法核算,才能顺利抵销有关项目;
(4) 外币报表折算:如果子公司报送的是外币报表,不折算成人民币报表是不能汇总的。
2. 合并报表编制原则
(1) 以个别会计报表为基础编制:直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数;每年编制都是如此。这一点,在理解连续编制时尤为重要。
(2) 一体性原则:在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。
(3) 重要性原则:合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者。因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用。
3. 合并报表编制程序
(1) 编制合并工作底稿:将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中,可以互相平衡。要注意三点:按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的,因为在年终编表时,就是按照这一顺序进行的;在子公司多于一个时,最好单列子公司汇总表,这样合并底稿清晰,有利于抵销;实际工作中用电子版自动平衡,工作效率高。
(2) 计算出母子公司个别报表的汇总数。
(3) 编制抵销分录,这是最关键的一步,要将重要的重复因素都抵销。
(4) 过入抵销分录,计算出合并数。由此可见,汇总报表是个别报表的简单相加,而合并报表则是在汇总报表的基础上,抵销了重复性的因素而得到的,这就是两者的区别。
(5) 将合并数抄到正表中去,就是合并报表。
1、统一母子公司的会计政策。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两张表在一张表中列示,这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。
在编制合并报表时,集团公司的资产负债应该包括A、B两个公司所有的资产和负债。利润表也应当逐项加总两个公司的利润表。
需要注意的是,A公司原资产负债表上的长期股权投资站在集团公司的角度来说应当冲减。在集团公司报表所有者权益部分,应体现出少数股东8%的持股。对于两个公司之前的内部交易对于集团公司来说是未发生的(即不可能自己卖东西或提供有价服务给自己),应当调整资产负债表和利润表。
资产=负债+所有者权益
这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,上表变化为
资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润
进一步把本年利润拆分,上表变化为
资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用
收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式
资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下
资产+(-负债)+(-所有者权益)+(-收入)+费用=0
扩展资料
编制合并会计报表,母公司应当统一与子公司的会计政策,会计报表决算日、会计期间和记账本位币;对境外子公司以外币 表示的会计报表,按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币 表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
编制合并报表的程序一般包括:
(1)检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。
(2)抵消企业集团内部交易的未实现损益。
(3)抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。
(4)抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利,并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。
(5)抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额,并将两者的差额确认为合并价差;若有少数股权,还要确认相应部分的少数股东权益。
(6)将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉,并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销,而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。
(7)若有少数股权,在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润,应相应增加少数股东权益。
(8)抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下,用户根据合并会计报表的要求,定义好合并会计报表的有关条件,软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。
软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响,能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。
参考资料来源:百度百科-合并报表
#一、合并会计报表的日常准备工作 合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比较多的情况下,是一项工作量繁重的会计处理业务。
如果不在平时把准备工作做好,待到期末合并时再去查找、确认合并数据与资料就会大大影响工作效率;而如果平时作好了准备工作,到期末合并时就会“水到渠成”、“得心应手”。 这些准备工作要求企业建立合并会计报表抵销资料的备查、登记与对帐制度。
这一制度的内容应涉及内部交易企业间的沟通对账方式、统一入帐时间、上报母公司数据的期限要求等。 二、合并会计报表的初数抵销 合并会计报表如果披露期初数,就涉及期初数的抵销问题。
如果没有以下两个原因,原则上可将上年度的期末数作为本年度的期初数,而不再重新作抵销合并。如果存在以下两个原因则需重新作抵销合并。
第一、本年度合并会计报表的个别会计报表范围与上年度有所不同。 第二、上年度合并会计报表中的个别会计报表涉及到会计报表调整问题,如以前年会计政策变更和重大会计差错更正问题。
需要说明的是:如果本年度的期初数需要新抵销合并,则涉及到以前年度的内部、交易往来相当于在本年度作两次抵销。 例如:某集团A公司为母公司,B公司为其子公司,2001年末B公司应收A公司内部往来款100万元,B公司提取了0。
5万元坏账准备,A公司在2001年末合并会计报表时编制抵销分录: (1)借:坏账准备 0。 5万元 贷:管理费用 0。
5万元 A公司在2002年末合并会计报表时,对期初数应首先将2001年末的抵销分录再作一次,即: (2)借:坏账准备 0。5万元 贷:年初未分配利润 0。
5万元 但同时对2002年期末数抵销处理时,仍应对2001年期末数再作抵销,即: (3)借:坏账准备 0。 5万元 贷:年初未分配利润 0。
5万元 在登记2002年度合作工作底稿时,第(2)个抵销分录只在合并资产负债表工作底稿“坏账准备”和“未分配利润”其实期初数项目登记,不在合并利润分配表 “年初未分配利润”项目工作底稿上登记。 而第(3)个抵销分录必须同时在这两个合并报表的上述项目登记。
三、母公司与子公司同时持有同一子公司的抵销 在合并会计报表时,经常遇到子公司本身提供的个别报表就是合并会计报表,其合并范围内的子公司也是母公司的参股公司,这样就出现了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情况。 例如:甲公司为乙公司的子公司,乙公司持有丙公司60%股份,甲公司又持有丙公司20%股份,乙公司在期末合并会计报表时编制的抵销分录为: 借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润 贷:长期股投资-丙公司(丙公司净资产的60%) 少数股东权益(丙公司净资产的40%) 甲公司在编制合并会计报表时,除进行政党的抵销处理外,还应对乙公司的少数股东权益中属于甲公司的50%(即丙公司净资产的20%)再作抵销,即: 借:少数股东权益(丙公司净资产的20%) 贷:长期股权投资-丙公司 如果这个例子变为甲公司持有丙公司60%,乙公司持有丙公司20%,抵销分录应同上,但均由甲公司来编制。
四、内部购进原材料的抵销 集团内部制造业从其他集团成员购进原材料要比商品流通企业从其他集团成员购进商品的抵销复杂很多。对此,《合并会计报表暂行规定》没有规范制造业如何抵销。
其实,抵销方法可以比照《合并会计报表暂行规定》中对内部商品交易的要求进行抵销,因为制造业也要将购进的原材料加工成商品再予以出售,只不过蹭多了个加工环节。 这里可以把库存的原材料、加工中的在产品、库存商品(即产成品)都视为商品流通业的购进商品尚未销售出去的部门,只不过计算其中内部销售的毛利要麻烦一些,但也可以采取倒挤的方式。
例如:A、B两公司为集团内部成员企业,A公司为制造业,B公司为商品流通业。 2001年A公司从B公司购进原材料(B公司为商品)一批,不含增值税货款10万元,B公司购进价8万元(不含增值税),A公司购进材料后最终实现销售收中有20%为从B公司购进材料的销售成本,本期A公司实现销售收入30万元,集团年末合并会计报表时应编制抵销分录: 借:主营业务收入 10万元 贷:主营业务成本 9。
2万元 存货 0。8万元 注:贷记存货0。
8万元的计算过程为:(1)期末A公司内部购进存货余额为10-30x20%=4(万元)。(2)期末A公司存货含有的内部销售毛利为:4x(10-8)/10=4x20%=0。
8(万元),因此期末A公司存货中有0。8万元的内部销售毛利没有实现。
第二年,A公司从B公司购进15万元,B公司购进价12万元,A公司第二年实现销售收入50万元,其中20%为从B公司购进材料的销售成本,第二年末集团合并会计报表时应编制的抵销分录为: (1)借:年初未分配利润 0。 8万元 贷:主营业务成本 0。
8万元 (2)借:主营业务收入 15万元 贷:主营业务成本 15万元 (3)借:主营业务成本 1。8万元 贷:存货 1。
8万元 注:贷记存货1。 8万元的计算过程为:(1)第二年末A公司内部购进存货余额为4+15-50 x 20%=9(万元)。
(2)第二年末A公司存货含有的内部销售毛利为:9 x 20%=1。8(万元)。
五、少数股东权益的列示 根据《合并会计报表暂行规定》。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表,从法律角度来看,控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看,他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况,需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表,即合并会计报表。1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果,反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制,并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表,更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。母公司是否要与子公司进行财务报表的合并,除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题,它只与公司会计信息的完整性有关,而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础,个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿,最后编制会计报表,合并报表的编制程序与个别会计报表不同,方法具有独特性。4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂,给合并报表的编制增加了难度,如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织,如何实现?集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算?多层级的集团企业如何有序地完成财务合并,并保持合并会计政策的一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下,如何按会计准则对子公司利润分段合并计算?不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
例如国内要求采用权益法核算,香港则要求采用成本法核算,如何同时满足两个不同的报告要求?集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下,如何完成合并计算等等。二、合并范围的确定依据财会字(1995)11号《合并会计报表暂行规定》,列入合并范围的是母公司拥有其过半数以上权益性资本,但持有不超过半数权益性资本而有以下情况的,也列入合并范围:·通过与其他投资者协议,持有半数以上表决权;·根据章程,有控制权;·有权任免董事会等权力机构的多数成员;·在董事会等权力机构有半数以上投票权;根据惯例一般认为,被投资公司高管层人员的任命权及实际任职情况,是判断其对被投资公司是否具有控制权的重要标志。
而对被投资企业控制权的认识,除了股权比例和高管层任命等重要标志外,对企业整个经营和财务活动基本要素的控制是最重要的。产品营销、成本控制、资金运营、管理制度建立和会计方针确定等等,都是从本质上判断公司控制权不可忽视的关键。
可以不列入合并范围的:·关、停、并、转的子公司;·宣告被破产清理整顿的子公司;·宣告破产的子公司;·准备近期出售而短期持有;·非持续经营的所有者权益为负数的子公司。依据财会字(1996)2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》,下列情况也可不列入合并范围:以上比率均在10%以下时,根据重要性原则,也可以不纳入合并范围。
三、合并报表编制流程1、主要资料:个别会计报表、母公司长期投资股权比例和余额、母公司本期的投资收益明细、关联方往来账余额、关联方交易金额;2、主要工具:利用Excel设计自动抵消和检验体系;3、主要流程:注意要点:1.利润表、利润分配表、资产负债表应联体作为合并底稿;2.未分配利润:关于“未分配利润”的抵消,都是针对“利润分配表”中的科目进行;3.抵消分录:应该针对不同的投资单位和不同抵消内容分别作独立抵消分录,再汇总过入合并底稿。四、全面合并法下几种合并抵消分录类型权益类抵消借:实收资本(股本) 借:应付债券盈余公积 贷:长期债权投资未分配利润贷:长期股权投资少数股东权益合并价差(或借方)收益类抵消借:投资收益 借:投资收益少数股东收益 贷:财务费用(在建工程)年初未分配利润贷:提取盈余公积应付利润(股利)未分配利润按母公司股比重新确认子公司盈余公积借:年初未分配利润提取盈余公积贷:盈余公积合并范围关联方往来余额抵消一般要求关联方之间的往来款中,双方已经核对明确的款项通过“内部往来”会计科目核算;还未明确的就先挂在应收或应付款科目,待双方明确后再转入“内部往来”科目。
一般如“应收账款”、“应付账款”等科目的抵消就相对比较简单,依据往来单位借贷相抵就可以了。合并范围关联方交易抵消交易业务类型:产品销售、劳务提供、固定资产销售、无形资产销售等。
上述业务类型最终都可分解为以下四种情况:1.本年交易本年售出借: 主营业务收入 .……内部交易价格贷: 主营业务成本……内部交易价格2.本年交易本年库存借: 主营业务收入 .……内部交易价格贷: 存货 .…… 内部交易毛利额主营业务成本……内部交易价格x(1-内部交易毛利率)3.上年交易本年售出借: 年初未分配利润贷: 主营。
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