合并商誉的(对合并财务报表中的商誉可以采用哪些会计处理方法)

1.对合并财务报表中的商誉可以采用哪些会计处理方法

商誉是现代企业一种重要的资产。

随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。

但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。

一、商誉的确认 新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。

从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。

因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。

按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。

在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。

二、商誉的初始计量和账务处理（一）商誉的初始计量根据第20号准则，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额（若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明）。其中，合并成本应包括以下四项内容：1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；3.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；4.在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。（二）账务处理1.非同一控制下的控股合并该合并方式下，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。值得说明的是，（1）企业合并中取得的有关资产、负债由于账面价值和计税基础不同产生所得税的暂时性差异，要调整商誉的价值。

（2）商誉确认后，由于账面价值和计税基础之间的差额所形成的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债。三、商誉的后续确认和计量 新准则规定商誉确认后，持有期间不再摊销。

根据《企业会计准则——资产减值》的要求，企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉不能独立产生现金流量，因此其减值测试应当结合与其相关的资产组或资产组组合。

这些相关的资产组或资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照分部报告准则所确定的报告分部。为此，新准则要求企业应当自合并日起将合并产生的商誉按合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产。

2.合并商誉确认的会计处理方法是什么?

按照我国新颁布的企业会计准则‚涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并‚还是非同一控制下的企业合并。

“非同一控制下的企业合并成本与取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额确认为商誉或计入损益”。在企业合并应用指南中‚企业合并被划分为三种形式‚即控股合并、吸收合并和新设合并‚其中控股合并的会计处理最为复杂。

（一）非同一控制下的合并成本 非同一控制下的企业合并‚购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额‚并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容：1。

购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2。 为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3。

合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额‚但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。 （二）非同一控制下合并商誉的账务处理 1。

非同一控制下的控股合并。 该合并方式下‚购买方一般应于购买日编制合并资产负债表‚合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量‚长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额‚体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额‚计入合并当期损益‚因购买日不需要编制合并利润表‚该差额体现在合并资产负债表上‚应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

3.会计科目共同类中的商誉指的是什么?

商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。

目录 1 商誉的本质 2 商誉的特性 3 商誉的分类 4 商誉的评估 5 商誉的会计处理 6 中国会计准则的帐务处理 7 参考文献 商誉的本质 商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种 “最佳状态”的客观存在。 商誉的“三元论”：关于商誉的本质，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。

这三个论点称作商誉的“三元论”。 好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。

由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。 超额收益论认为，商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。

这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力。

因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。 总计价账户论，也称剩余价值论。

这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。

“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。好感价值观是从资产的角度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。

另外，这一观点笼统地认为商誉是一种未入账的无形资源是不够妥当的，因为，按照现行惯例只是自创商誉不入账，而外购商誉（合并商誉）则入账。 超额收益论是一个比较流行的观点。

阎德玉（1997）曾指出：“超额收益论的科学性在于：该观点把握了商誉作为资产的基本条件——经济资源、获利潜力、货币计量三要素。 不足之处在于：该观点对商誉科学定性后，相关理论研究没有跟上，加之其他两个观点同时作用的干扰，使得商誉定性理论本身缺乏根系理论的支持，对商誉会计实 务指导作用显得软弱乏力。

”此外，商誉一定会产生超额收益，但企业的“超额收益”是多种因素作用的结果，必须剔除一切非正常的和营业外的因素，以免歪曲商誉的价值。总计价账户论是从方法论的角度说明商誉的计量方法，而不是定义商誉。

企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估，都会被挤到商誉中， 因此，商誉容易成为一个“调节阀”，承受着一切主观因素的影响。 核心商誉论：美国财务会计准则委员会（FASB）于1999 年9月7日公布了一项征求意见稿，首次提出了“核心商誉”（core goodwill）的概念。

FASB认为，商誉可描述为由六个要素组成：（1）被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。 （2）被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。

（3）被收购企业存续业务“持续经营”（going-concern）构件的公允价值。（4）收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。

（5）收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。 尽管在所有现金交易中的收购价格不会出现计量错误，但如果是涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误。

（6）收购企业多支付或少支付的金额。 要素1和要素2都与被收购企业有关，它们从概念上讲都不是商誉。

要素1反映的是被收购企业未确认净资产的利得，要素2只不过是指那些能够单独辨认但由于不能完全符合确认标准而未确认的无形资产。 要素5和要素6与收购企业有关，它们从概念上讲也不是商誉，要素5是一个计量误差，要素6代表的则是收购企业的损失（在多支付的情况下）或利得（在少支付的情况 下）。

只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。要素3与被收购企业有关，它反映了被收购企业净资产的“超额组装价值”（excess assembled value）。

它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。要素4与收购企业和被收购企业的结合有关，它反映了由合并而创造的“超 额组装价值”，即收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同效应。

FASB将要素3和要素4统称为“核心商誉”。 关于商誉本质的其他论点：有些学者为了使商誉的研究摆脱进退两难的困境，于是抛开仅就会计论会计的局限，结合了其他学科的理论来分析阐述商誉的本质问题。

董必荣（2003）以企 业能力理论中的“核心能力论”为基础，认为核心能力是企业超额收益的源泉，因此企业核心能力是商誉的本质。商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。

高阳宗（2001）从生物学共生理论出发，认为企业是社会经济生活中的微观。

4.税合并下合并商誉的确认与计量有哪些呢

免税合并即企业合并中被合并方资产产生的增值收益按规定可以不缴纳所得税，这种合并一般属于政府行为。

《企业会计准则——企业合并》规定：企业合并应区分是同一控制的企业合并还是非同一控制的企业合并。如果是同一控制的企业合并，因为这种合并是企业集团中的母公司与子公司或子公司之间的合并，合并各方在合并前已经是关联方，因而合并作价往往不公允，会计处理应视为资产和负债的内部转移而不作交易处理。

合并方取得被合并方各项可辨认资产和负债应按合并时所享有的被合并方资产、负债的账面价值份额确认入账价值，合并方取得的可辨认净资产的账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，应调整留存收益。 即同一控制的企业合并不确认付出对价资产所产生的损益，也不确认合并商誉。

如果是非同一控制的企业合并，因为参与合并的各方在合并前并非关联方企业，合并作价相对公允，这种合并应作为交易处理。合并方应按享有被合并方资产、负债公允价值的份额作为入账价值。

作为合并对价付出资产公允价值大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额，确认为合并商誉；小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额（即负商誉）不确认为合并商誉，而是计入当期损益。

5.商誉 会计分录

1、非同一控制下的控股合并，该合并方式下，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；

长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

2、非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；

确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。

扩展资料：

【例1】A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

一、如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资-B公司（成本）1000

贷：银行存款 1000

注：1、商誉100万元（1000-3000*30%）体现在长期股权投资成本中。

2、税法上认可的长期股权投资的计税成本为1000万元，100万元的商誉不作为费用在税前扣除。

3、此种情况下，税法上的计税成本等于会计上的初始成本。

二、如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资-B公司（成本） 1000

贷：银行存款 1000

成本=3500*30%=1050万元

借：长期股权投资-B公司（成本）50

贷：营业外收入 50

参考资料来源：搜狗百科-商誉

6.商誉入哪个会计科目

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。

对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。

商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销（writtenoff），直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。

此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。

若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。

将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。

作为资产，商誉应予以资本化。成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。

此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入账的自创商誉。这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。

.中国会计准则的账务处理指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。

企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。